Le plan fiscal de l’ancien président Trump – également connu sous le nom de Tax Cuts and Jobs Act – a été promulgué le 22 décembre 2017. Ce plan mettait l’accent sur la réduction du taux d’imposition des sociétés et la simplification du système d’imposition des particuliers. Qu’il s’agisse d’une multinationale extrêmement rentable ou d’une entreprise individuelle, toute entreprise qui compte comme une société C (ou C-Corp) est désormais imposée à un taux fixe de 21 %, contre 35 % à l’origine.
Une préoccupation couramment exprimée était que ce nouveau système créait une échappatoire fiscale qui encourage les particuliers à s’inscrire comme entités intermédiaires, telles que les sociétés à responsabilité limitée (LLC) et les sociétés S (ou S-Corps). Ce faisant, le revenu de leur entreprise est imposé sur la base de leur taux d’imposition individuel. Cela signifie que le taux d’imposition de la LLC varie.
Qu’est-ce qu’une entité intermédiaire ?
Une SARL est considérée comme une entité passante – également appelée entité accréditive – ce qui signifie qu’elle paie des impôts par le biais d’un code d’impôt sur le revenu individuel plutôt que par le biais d’un code d’impôt sur les sociétés. En plus des LLC, les entreprises individuelles, les S Corporations et les partenariats sont tous des entreprises pass-through. Les sociétés C ne le sont pas.
Comment le taux d’imposition de la LLC est calculé
Les sociétés C imposent les bénéfices des propriétaires deux fois : une fois au niveau de la société et une autre fois au niveau personnel. Il n’est pas surprenant que les petites entreprises qui n’ont pas besoin de la structure de propriété unique d’une C-Corp – ou de la possibilité de vendre des actions au public – s’organisent le plus souvent en LLC ou en S Corporations.
En attendant, comme les propriétaires de LLC peuvent déduire jusqu’à 20 % de leur revenu d’entreprise avant que leur impôt ne soit calculé, il peut être très avantageux de se déclarer en tant que LLC en fonction du taux d’imposition personnel d’un individu. En fin de compte, cela pourrait aller de 10 % à 37 % en fonction du statut de dépôt unique de chaque individu et de son niveau de revenu.
Les petites opérations qui n’ont pas l’intention de lever des fonds auprès d’actionnaires publics mais qui veulent un niveau plus élevé de protection juridique et financière pour leurs actifs personnels forment souvent des LLC. Les 50 États permettent aux LLC de n’être constituées que d’une seule personne. Presque tous les secteurs d’activité peuvent être constitués en SARL, à l’exception des banques, des fiducies et des assurances. Certains États imposent des restrictions supplémentaires, comme l’interdiction faite par la Californie aux architectes, aux travailleurs de la santé agréés et aux comptables de s’enregistrer en tant que LLC.
Comment s’enregistrer en tant que LLC
Former une LLC est relativement simple. Bien qu’il varie selon les États, le processus implique généralement le dépôt des articles d’organisation auprès de l’État, le remplissage d’un formulaire à remplir et le paiement d’un droit de dépôt. Pour une meilleure protection financière et juridique, les propriétaires devraient créer un accord d’exploitation de la LLC, même dans les États qui ne l’exigent pas.
Tout le monde peut former une LLC, mais cela ne signifie pas que tout le monde peut générer des revenus en tant que LLC. Selon le CPA Aaron Lesher de Hurdlr, une application de financement des petites entreprises, « un employé salarié ordinaire pourrait théoriquement quitter son emploi, créer une LLC et revendre ses services de freelance à son entreprise pour éviter de payer un taux d’imposition sur le revenu plus élevé. » Cependant, note Lesher, « l’idée de l’employé en tant que LLC est un drapeau rouge d’audit massif. »
Ce n’est pas simplement aux employeurs ou aux employés de décider comment les travailleurs sont classés. Leur classification dépend de la façon dont ils se mesurent à diverses directives du code des impôts.
« L’IRS est très clair sur la différence entre un entrepreneur et un employé », dit Josh Zimmelman, président de Westwood Tax & Consulting LLC, un cabinet comptable basé à New York. « Il y a trois facteurs principaux qu’ils examinent : le contrôle financier, le contrôle comportemental et le type de relation. »
- Contrôle financier : L’IRS regarde si le travailleur est payé un salaire régulier, un taux horaire ou un forfait par projet. « Un employé est généralement garanti un montant de salaire régulier pour une période horaire, hebdomadaire ou autre », indique l’IRS sur son site Web. « Cela indique généralement qu’un travailleur est un employé, même si le salaire ou le traitement est complété par une commission. Un entrepreneur indépendant reçoit généralement une rémunération forfaitaire pour son travail. Cependant, il est courant dans certaines professions, comme le droit, de payer les entrepreneurs indépendants à l’heure. »
- Contrôle du comportement : L’IRS examine si un travailleur a le contrôle sur le moment, le lieu et la manière dont il effectue le travail. « Par exemple, un employé a des horaires réguliers et on lui dit où travailler ; un entrepreneur se voit offrir plus de liberté tant que le travail est fait », explique Zimmelman.
- Type de relation : L’IRS examine tout accord écrit entre le travailleur et l’employeur, y compris la permanence de la relation. « Par exemple, si un travailleur reçoit des avantages assurance maladie, indemnités de maladie, indemnités de vacances, etc, alors il est probablement un employé », dit Zimmelman. « La classification erronée d’un employé en tant qu’entrepreneur peut entraîner des pénalités, en particulier si ce travailleur est payé de la même manière que les employés réguliers. »
La première étape de tout plan visant à transformer un revenu personnel salarié en un revenu LLC est que l’employeur doit accepter de payer l’employé en tant qu’entrepreneur indépendant. Certains employeurs peuvent se prêter au jeu car un tel accord ne les obligerait plus à fournir des prestations de santé à ce travailleur. Cependant, il est peu probable que la plupart des employeurs participent à un tel plan.
« La plupart des employeurs savent que l’embauche d’un travailleur indépendant qui est considéré comme une entité ignorée – dans ce cas, la LLC – causera d’énormes problèmes avec le département du travail de l’État, et personne ne veut cela », déclare Abby Eisenkraft, auteur de 101 Ways to Stay Off the IRS Radar et PDG de Choice Tax Solutions Inc. à New York.
« Si une entreprise essaie de représenter qu’une personne dont elle contrôle les heures de travail – et dont elle fournit l’espace de bureau et l’équipement – est un entrepreneur, elle invite l’IRS, l’État et le ministère du Travail à l’auditer. Et ils ne gagneront pas « , conclut-elle.
En supposant que le travailleur et l’employeur puissent établir une véritable relation d’entrepreneur indépendant qui survivrait à un audit, le travailleur doit peser si son nouveau taux de rémunération en tant qu’entrepreneur combiné à la perte d’avantages – qui pourraient inclure une assurance maladie, dentaire, vie et invalidité, des contributions 401(k) et des heures de travail payées – vaudrait les économies d’impôt.
Alors, les SARL font-elles des économies dans le cadre du plan de réforme fiscale des SARL ?
Contrairement aux sociétés C, les LLC ne sont pas considérées comme des entités distinctes et ne paient donc pas d’impôts elles-mêmes. Par défaut, les LLC à propriétaire unique sont imposées comme des entreprises individuelles, mais les LLC peuvent choisir d’être imposées comme des S-Corps ou des C-Corps, ce qui peut bénéficier à certaines entreprises en réduisant leurs impôts sur l’emploi (Medicare et impôts de sécurité sociale).
Supposons qu’une LLC souhaite être imposée comme une S-Corp pour économiser de l’argent sur les charges sociales tout en évitant la double imposition d’une C-Corp. Dans le cadre du plan de Trump, la modification des taux d’imposition des entreprises et l’écart important entre le taux d’imposition forfaitaire des entreprises de 21 % et les taux d’imposition sur le revenu compris entre 10 et 37 % pourraient sembler offrir un allégement fiscal. Les experts fiscaux, cependant, disent que ce n’est pas si simple.
Les entrepreneurs indépendants qui dirigent de petites sociétés ne peuvent pas facilement abuser du système parce que les termes de la loi fiscale de 2017 exigent qu’ils soient des employés de leurs propres sociétés et qu’ils paient des impôts via la paie. Eisenkraft explique : « Dans ce cas, le dirigeant unique recevra un W-2 et paiera des impôts à son taux d’imposition ordinaire sur la base des salaires et des autres éléments de revenu figurant dans la déclaration de revenus. »
Ces salaires, en d’autres termes, sont imposés au taux personnel en vertu du Tax Cuts and Jobs Act de 10 %, 25 % ou 35 %, et soumis aux impôts de la sécurité sociale et de Medicare (FICA).
« La partie accréditive peut être imposée à un taux réduit, mais l’IRS ne permettra pas à cet employé de prendre moins qu’un salaire raisonnable », dit Eisenkraft. « Il existe de nombreuses affaires judiciaires dans lesquelles un dirigeant gagnant des centaines de milliers de dollars essaie de prendre un salaire de 25 000 $, et il perd devant le tribunal des impôts. »
L’imposition du salaire du propriétaire par rapport aux bénéfices accréditifs. Pass-Through Profits
Le taux d’imposition qu’un entrepreneur indépendant paie sur son revenu est le même dans le cadre du plan fiscal Trump que dans le cadre de la loi fiscale précédente, affirme le conseiller financier Bradford Daniel Creger, président & PDG de Total Financial Resource Group à Glendale, en Californie.
« Un individu doit payer des impôts sur le revenu reçu de ses propres efforts – c’est-à-dire de ses propres gains – en tant que revenu ordinaire », dit-il. « Le simple fait de former une entité ne change rien à cela. Cela ne fait que compliquer les déclarations, mais le résultat de l’impôt sur le revenu est le même. »
Il y a un sens dans lequel le plan fiscal de Trump est exploitable, dit Creger, « La société S. »
L’exemple le plus simple et le plus répandu d’une entreprise pass-through, la S Corporation permet actuellement aux propriétaires de prendre à la fois un revenu salarial et un revenu supplémentaire représentant les bénéfices de l’entreprise sous forme de distribution S Corp.
La différence entre ces deux types de revenus est que le salaire est soumis aux charges sociales et que la distribution S-Corp ne l’est pas, explique Creger. En séparant le salaire des bénéfices de l’entreprise, le propriétaire économise un léger montant en impôts en évitant les charges sociales sur le montant reçu en tant que distribution S-Corp.
Mais la distribution S-Corp que les propriétaires d’entreprise reçoivent est imposée aux taux d’imposition normaux, ordinaires, en fonction de leur tranche d’imposition sur le revenu individuel. La seule économie réalisée grâce à cette stratégie fiscale dans le cadre du système actuel est celle de l’impôt sur les salaires, indique M. Creger.
Dans le cadre du plan fiscal de Trump, cependant, la distribution de la S-Corp est imposée à 15 % au lieu du taux ordinaire de l’individu.Ainsi, plus les propriétaires sont en mesure de recevoir comme distribution des bénéfices de leurs entreprises, plus ils sont susceptibles d’économiser.
La ligne de fond
La mesure dans laquelle les propriétaires d’entreprises ont exploité le code fiscal révisé reste à voir. Le Tax Cuts and Jobs Act favorise fortement les entrepreneurs par rapport aux salariés qui gagnent le même niveau de revenu.