Varios países de todo el mundo, sobre todo Suiza, han adoptado leyes de secreto en su sector de servicios financieros como medio para atraer capital extranjero. Según el Boston Consulting Group, los bancos suizos albergaban la asombrosa cifra de 2,1 billones de dólares, es decir, el 27% de la riqueza extraterritorial. En virtud de estas leyes, el anonimato estaba garantizado; es decir, las jurisdicciones con leyes de secreto prohíben a los bancos proporcionar información personal o sobre las cuentas de los clientes a las autoridades, excepto en determinadas condiciones, como las actividades delictivas. Ni que decir tiene que estas mismas leyes son uno de los principales instrumentos utilizados en el crimen organizado y la economía sumergida.
En el pasado, los ciudadanos estadounidenses podían confiar en estas leyes de secreto como una protección contra el IRS. El mero hecho de no informar sobre los activos y las cuentas bancarias en el extranjero no era motivo suficiente para violar el secreto. Así, los estadounidenses con cuentas en «jurisdicciones secretas» como Suiza, Singapur o Líbano podían esconderse del IRS siempre que no fueran sospechosos en investigaciones criminales en curso.
Estas actividades no beneficiaban al gobierno de los Estados Unidos, por lo que, a lo largo de los años, el IRS ha tomado medidas para desalentar el uso de cuentas en el extranjero, sobre todo debido a la preocupación por la falta de ingresos de dichas cuentas. La más impactante de estas medidas se produjo cuando el IRS obligó a todos los contribuyentes estadounidenses con cuentas en el extranjero por un total de más de 10.000 dólares a presentar un nuevo formulario 114 de la Red de Ejecución de Delitos Financieros (FinCEN), también conocido como FBAR, y en 2004, cuando las sanciones por no presentar intencionadamente un FBAR se incrementaron al 50% del saldo elevado de las cuentas.
Doble imposición para los expatriados estadounidenses
Si bien estas nuevas medidas han sido eficaces para sacar a la luz los activos que han sido escondidos en el extranjero para evadir los impuestos del IRS, también han exigido a los expatriados estadounidenses que cumplen con la ley que declaren sus ingresos y activos al IRS. A diferencia de casi cualquier otro país del mundo, el gobierno de Estados Unidos grava a los ciudadanos estadounidenses que viven en el extranjero, incluso si sus ingresos se generan en un país extranjero. Esto puede suponer una doble imposición para muchos expatriados estadounidenses. Por ejemplo, supongamos que Joe vive y trabaja en Portugal y tiene pasaporte estadounidense. Joe tiene que pagar impuestos sobre la renta tanto al gobierno portugués como al gobierno federal estadounidense. Aunque existen algunas disposiciones de desgravación para incluir créditos fiscales en el extranjero sobre los ingresos en el extranjero, a menudo son insuficientes.
Dado que las cuentas en el extranjero están sujetas a impuestos (las personas estadounidenses tributan por sus ingresos en todo el mundo), el IRS y el Departamento del Tesoro han puesto en marcha medidas estrictas para declarar los activos en el extranjero. Después de que el Congreso aprobara la Ley de Cumplimiento Fiscal de Cuentas Extranjeras (FATCA) en 2010, obligó a los bancos extranjeros de todo el mundo a cumplir con las normas, que exigen a los bancos no estadounidenses que informen de las cuentas que tienen las personas estadounidenses por valor de más de 50.000 dólares.
Al mismo tiempo, en virtud de la Ley de Secreto Bancario (BSA), las personas estadounidenses están obligadas a presentar electrónicamente el formulario FinCEN 114 anualmente al Departamento del Tesoro a través del sistema BSA E-Filing de FinCEN. Este formulario es más conocido como el FBAR.
¿Qué es un FBAR?
Un FBAR (Report of Foreign Bank and Financial Accounts) es un formulario utilizado por cualquier persona estadounidense para informar de un interés financiero en, o la autoridad de firma sobre, una cuenta financiera extranjera.
Antes de continuar, es importante aclarar un par de términos tal y como se definen en las instrucciones de presentación del FBAR:
- Persona de Estados Unidos (U.S.): «significa ciudadano estadounidense (incluyendo hijo menor de edad); residente de Estados Unidos; entidades, incluyendo pero no limitado a, corporaciones, sociedades o responsabilidad limitada». También puede incluir a los que tienen tarjeta de residencia, o incluso a los que no tienen tarjeta de residencia pero están presentes físicamente en los EE.UU. durante un cierto período de tiempo.
- Cuenta financiera extranjera: «incluye, pero no se limita a, una cuenta de valores, de corretaje, de ahorro, a la vista, de depósito, de depósito a plazo fijo o de otro tipo mantenida en una institución financiera. También incluye una cuenta de futuros u opciones sobre materias primas, una póliza de seguro con valor en efectivo, una póliza de renta vitalicia con valor en efectivo y participaciones en un fondo de inversión o fondo común similar.»
Requisitos de presentación de la FBAR:
Debe presentar una FBAR si cumple los siguientes requisitos:
- Es una persona estadounidense.
- Tienes un interés financiero en, o una autoridad de firma sobre, una cuenta financiera extranjera.
- El valor agregado de las cuentas financieras extranjeras supera los 10.000 dólares en cualquier momento del año natural.
Fecha límite de la FBAR:
Debe presentarse antes del 30 de junio del año siguiente al año natural declarado. NO hay prórroga disponible para presentar el FBAR.
Ejemplo de requisito de presentación del FBAR:
Sarah es ciudadana estadounidense. Actualmente vive en Alemania, donde trabaja como profesora universitaria de biología. Tiene una cuenta corriente en su banco local donde deposita sus cheques. La temporada de impuestos está a la vuelta de la esquina, ¿qué pasos debe dar?
¿Tiene ingresos de fuentes extranjeras? Sí. Por lo tanto, debe declarar sus ingresos al IRS, independientemente de que los ingresos sean declarables o estén sujetos a impuestos en el país donde reside actualmente. Recuerde que el gobierno de EE.UU. grava los ingresos de todo el mundo. Sin embargo, sus ingresos obtenidos en el extranjero quedarán excluidos de los impuestos estadounidenses hasta un determinado umbral. Si tiene obligaciones fiscales en el extranjero, puede tener derecho a créditos fiscales en el extranjero también.
Dado que tiene una cuenta corriente en un banco de Alemania, también debería responder a las preguntas del formulario 1040 del IRS, Anexo B, Parte III, relativas a cuentas y fideicomisos en el extranjero. En otras palabras, debe marcar la casilla «sí» para tener una cuenta bancaria en el extranjero. Además, si el valor de su cuenta bancaria alemana fue superior a 10.000 dólares en cualquier momento del año, entonces también debe presentar el formulario FinCEN 114 (FBAR) que debe presentarse antes del 30 de junio.
Además, si los activos financieros extranjeros de Sarah superan los 50.000 dólares, entonces también debe presentar el formulario 8938 del IRS, Declaración de Activos Financieros Extranjeros Especificados, que debe presentarse junto con sus declaraciones de impuestos antes del 15 de abril. A pesar de que la información proporcionada en los formularios 1040, FBAR y 8938 son la mayoría de las veces muy redundantes, todos ellos deben ser presentados en sus respectivos plazos.
Cuentas en el extranjero no declaradas
Hay dos problemas potenciales al no revelar las cuentas bancarias en el extranjero. En primer lugar, no informar de la existencia de esas cuentas al gobierno, a través del FBAR y del Formulario 1040 Anexo B, puede dar lugar a fuertes multas y sanciones. En segundo lugar, no pagar impuestos sobre los ingresos extranjeros depositados en cuentas extranjeras puede dar lugar a investigaciones civiles y/o penales. Por lo general, una cuenta extranjera no declarada implicará ambas cuestiones.
Las sanciones FBAR incluyen:
- Para las infracciones «no dolosas»: No presentar correctamente un FBAR puede dar lugar a una sanción civil que no exceda de 10.000 dólares por cada infracción no intencionada.
- Para las infracciones «intencionadas»: las personas que no informen intencionadamente de una cuenta pueden estar sujetas a una sanción igual a la mayor de 100.000 dólares o al 50% del saldo de la cuenta en el momento de la infracción, por cada infracción. Las infracciones intencionadas también pueden ser objeto de sanciones penales.
En algunos casos, especialmente las infracciones no intencionadas con una causa razonable y los que residen en el extranjero durante al menos 330 días, los incumplimientos del FBAR pueden corregirse sin sanciones. En otros casos, un contribuyente puede entrar en cumplimiento a través de revelaciones preventivas como el «Programa de Divulgación Voluntaria Offshore» (OVDP) o el «Procedimiento de Cumplimiento de Presentación Racionalizado». Sin embargo, si el IRS ya tiene información sobre los activos offshore, o si el contribuyente ya está bajo investigación o auditoría, entonces puede ser demasiado tarde para una divulgación voluntaria. Por lo tanto, el momento adecuado es importante.