Plusieurs pays du monde, notamment la Suisse, avaient adopté des lois sur le secret dans leur secteur des services financiers afin d’attirer les capitaux étrangers. Selon le Boston Consulting Group, les banques suisses abritaient la somme astronomique de 2 100 milliards de dollars, soit 27 % de la richesse offshore. Ces lois garantissent l’anonymat, c’est-à-dire que les juridictions dotées de lois sur le secret interdisent aux banques de fournir aux autorités des informations personnelles ou relatives aux comptes des clients, sauf dans certaines conditions telles que des activités criminelles. Inutile de dire que ces mêmes lois sont l’un des principaux instruments utilisés dans le crime organisé et l’économie du marché noir.
Dans le passé, les citoyens américains pouvaient compter sur ces lois sur le secret comme une protection contre l’IRS. Le simple fait de ne pas déclarer les avoirs et les comptes bancaires étrangers n’était pas une raison suffisante pour enfreindre le secret. Ainsi, les Américains possédant des comptes dans des « juridictions secrètes » comme la Suisse, Singapour, le Liban pouvaient se cacher de l’IRS tant qu’ils n’étaient pas suspects dans des enquêtes criminelles en cours.
Ces activités n’étaient pas dans l’intérêt du gouvernement des États-Unis ; ainsi, au fil des ans, l’IRS a pris des mesures pour décourager l’utilisation des comptes étrangers, principalement en raison de préoccupations concernant le manque de revenus provenant de ces comptes. Les plus impactantes de ces mesures ont été prises lorsque l’IRS a imposé à tous les contribuables américains possédant des comptes offshore d’un montant total supérieur à 10 000 dollars de remplir un nouveau formulaire 114 du Financial Crimes Enforcement Network (FinCEN), également connu sous le nom de FBAR, et en 2004, lorsque les pénalités pour manquement délibéré à l’obligation de remplir un FBAR ont été portées à 50 % du solde élevé des comptes.
Double imposition pour les expatriés américains
Bien que ces nouvelles mesures aient été efficaces pour faire ressortir les actifs qui ont été planqués à l’étranger pour échapper à l’imposition de l’IRS, elles ont également obligé les expatriés américains réguliers et respectueux des lois à déclarer leurs revenus et leurs actifs à l’IRS. Contrairement à presque tous les autres pays du monde, le gouvernement américain impose les citoyens américains vivant à l’étranger, même si leurs revenus sont générés dans un pays étranger. Cela peut entraîner une double imposition pour de nombreux expatriés américains. Par exemple, disons que Joe vit et travaille au Portugal et qu’il possède un passeport américain. Joe doit payer des impôts sur le revenu à la fois au gouvernement portugais et au gouvernement fédéral américain. Bien qu’il existe certaines dispositions d’allègement pour inclure des crédits d’impôt étrangers sur les revenus à l’étranger, elles sont souvent insuffisantes.
Puisque les comptes étrangers sont imposables (les personnes américaines sont imposées sur les revenus mondiaux), l’IRS et le département du Trésor ont mis en place des mesures strictes pour déclarer les actifs étrangers. Après que le Congrès a adopté la loi FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act) en 2010, il a imposé des normes de conformité aux banques étrangères du monde entier, qui obligent les banques non américaines à déclarer les comptes détenus par des personnes américaines d’une valeur supérieure à 50 000 dollars.
Dans le même temps, en vertu de la loi sur le secret bancaire (BSA), les personnes américaines sont tenues de déposer annuellement par voie électronique le formulaire FinCEN 114 auprès du département du Trésor par le biais du système de dépôt électronique BSA de FinCEN. Ce formulaire est plus communément appelé FBAR.
Qu’est-ce qu’un FBAR ?
Un FBAR (Report of Foreign Bank and Financial Accounts) est un formulaire utilisé par toute personne américaine pour déclarer un intérêt financier ou un pouvoir de signature sur un compte financier étranger.
Avant d’aller plus loin, il est important de clarifier quelques termes tels que définis dans les instructions de dépôt de la FBAR :
- Personne américaine (U.S.) : « désigne un citoyen américain (y compris un enfant mineur) ; un résident américain ; des entités, y compris, mais sans s’y limiter, des sociétés, des partenariats ou des sociétés à responsabilité limitée. » Cela peut également inclure les personnes ayant une carte verte, ou même celles qui n’ont pas de carte verte mais qui sont physiquement présentes aux États-Unis pendant une certaine période.
- Compte financier étranger : » comprend, sans s’y limiter, un compte de titres, de courtage, d’épargne, à vue, de chèque, de dépôt, de dépôt à terme ou tout autre compte maintenu auprès d’une institution financière. Comprend également un compte de contrats à terme ou d’options sur marchandises, une police d’assurance avec une valeur en espèces, une police de rente avec une valeur en espèces, et des actions dans un fonds commun de placement ou un fonds commun similaire. »
Conditions de dépôt de la FBAR :
Vous devez déposer une FBAR si vous remplissez les conditions suivantes :
- Vous êtes une personne américaine.
- Vous avez un intérêt financier dans un compte financier étranger ou un pouvoir de signature sur un tel compte.
- La valeur totale des comptes financiers étrangers dépasse 10 000 $ à un moment quelconque de l’année civile.
Délai FBAR:
Doit être déposé au plus tard le 30 juin de l’année suivant l’année civile déclarée. AUCUNE prolongation de délai n’est disponible pour le dépôt de la FBAR.
Exemple d’exigence de dépôt de la FBAR:
Sarah est une citoyenne américaine. Elle vit actuellement en Allemagne, où elle travaille comme professeur de biologie dans un collège. Elle possède un compte chèque dans sa banque locale où elle dépose ses chèques. La saison des impôts arrive à grands pas, quelles démarches doit-elle entreprendre ?
Est-elle titulaire de revenus de source étrangère ? Oui. Elle doit donc déclarer ses revenus à l’IRS, que ces revenus soient ou non déclarables ou imposables dans le pays où elle réside actuellement. N’oubliez pas que le gouvernement américain impose les revenus mondiaux. Ses revenus gagnés à l’étranger seront toutefois exclus de l’impôt américain jusqu’à un certain seuil. Si elle a des obligations fiscales étrangères, elle peut également avoir droit à des crédits d’impôt étrangers.
Puisqu’elle possède un compte chèque dans une banque en Allemagne, elle devrait également répondre aux questions du formulaire 1040 de l’IRS, annexe B, partie III relative aux comptes et trusts étrangers. En d’autres termes, elle doit cocher la case « oui » pour avoir un compte bancaire étranger. En outre, si la valeur de son compte bancaire allemand était supérieure à 10 000 dollars à un moment quelconque de l’année, alors elle devrait également déposer le formulaire 114 du FinCEN (FBAR) à échéance du 30 juin.
En outre, si les actifs financiers étrangers de Sarah dépassent 50 000 $, alors elle doit également remplir le formulaire 8938 de l’IRS, Statement of Specified Foreign Financial Assets, qui doit être joint à ses déclarations de revenus avant le 15 avril. Même si les informations fournies sur les formulaires 1040, FBAR et 8938 sont le plus souvent très redondantes, elles doivent toutes être soumises à leurs échéances respectives.
Comptes étrangers non déclarés
Il existe deux problèmes potentiels lorsqu’on omet de déclarer des comptes bancaires offshore. Premièrement, ne pas déclarer l’existence de ces comptes au gouvernement, par le biais de la FBAR et du formulaire 1040 Schedule B, peut entraîner de lourdes amendes et pénalités. Deuxièmement, ne pas payer d’impôts sur les revenus étrangers déposés sur des comptes étrangers peut donner lieu à des enquêtes civiles et/ou pénales. Généralement, un compte étranger non déclaré implique les deux problèmes.
Les pénalités de la FBAR comprennent :
- Pour les violations « non intentionnelles » : Le fait de ne pas déposer correctement une FBAR peut entraîner une amende civile ne dépassant pas 10 000 $ pour chaque violation non intentionnelle.
- Pour les violations ‘volontaires’ : les personnes qui omettent volontairement de déclarer un compte peuvent être soumises à une pénalité égale au plus élevé des deux montants suivants : 100 000 $ ou 50 % du solde du compte au moment de la violation, pour chaque violation. Les violations délibérées peuvent également faire l’objet de sanctions pénales.
Dans certains cas, notamment les violations non intentionnelles avec une cause raisonnable et les personnes résidant à l’étranger pendant au moins 330 jours, les non-déclarations FBAR peuvent être corrigées sans pénalités. Dans d’autres cas, un contribuable peut se mettre en conformité grâce à des divulgations préventives telles que le « Offshore Voluntary Disclosure Program » (OVDP) ou la « Streamlined Filing Compliance Procedure ». Toutefois, si l’IRS dispose déjà d’informations sur les avoirs offshore, ou si le contribuable fait déjà l’objet d’une enquête ou d’un audit, il peut être trop tard pour une divulgation volontaire. Par conséquent, il est important de choisir le bon moment.